Работа хозяйствующего субъекта связана с тем, что он должен составлять и представлять периодически отчетные данные. Пользователи данных отчетов могут быть самыми разнообразными лицами, в том числе среди них обязательно будут контролирующие органы. В случаях, перечисленных в законодательстве, нужно не только предоставить отчет, но и подтвердить достоверность сведений. Для этого проводится аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предприятия.
Что такое аудиторская проверка и ее виды
Аудит бухгалтерской финансовой отчетности представляет собой осуществление строго определенными способами проверки данных, содержащихся в бухгалтерских отчетах, с целью установления степени достоверности.
Аудит финансовой отчетности проводится в соответствии с действующими нормативами в несколько этапов.
Их можно условно представить в следующем виде:
- сбор информации;
- осуществление изучения все представленных данных без исключения;
- вынесения решения, в котором должно содержаться мнение аудитора о том, на сколько можно доверять представленным данным.
- Мнение независимого специалиста оформляется в виде заключения. В нем отражается насколько можно доверять данным отчетности.
В зависимости от того кто является инициатором проведения проверки данных, содержащихся в отчете, выделяют следующие виды аудита:
- Аудит проводимый обязательно в силу действия норм законодательства. Проведение обязательного аудита возможно на основании решения, вынесенного судьей. К проведению такой аудиторской проверки допускаются только аккредитованные специалисты. При его осуществлении специалисты обязательно должны руководствоваться принятыми стандартами аудита.
- Инициативный аудит — Она проводится на основании решения учредителей организации или по распоряжению руководства компании. При данном виде аудита объем работы и объекты изучения определяются на основании решения заказчика. Главная цель такой проверки — это оказание помощи компании в восстановлении бухгалтерского учета и осуществления консультирования заказчика.
С какой целью проводится
В соответствии с действующими нормами главной целью проведения аудиторской проверки является установление независимого мнения специалиста о представленных в отчетности данных.
Важность аудита выражается в значении, которое в настоящее время придается информации. Она является одним из основных ресурсов работы хозяйствующего субъекта. Правильное ее восприятие позволяет адекватно принимать на ее основе решения и вступать во взаимоотношения с другими компаниями.
Партнерам компании очень важно знать, что представленные в отчетах сведения являются достоверными.
Поэтому можно определить следующие цели проведения аудита отчетности:
- Определение с какой точностью и правильностью оформления осуществлено отражение сведений в бухгалтерских финансовых отчетах, сформированных за прошедший отчетный год.
- Выявление фактов отступления от действующих правил ведения бухучета, отказа от принятых методов учета, несоответствия нормам законодательства с целью своевременного вмешательства и исправления допущенных неточностей.
- Обеспечение высокого уровня достоверности информации, отраженной в отчетности.
Для кого аудит обязателен
Нормами законодательства определяются случаи, в которых обязательно должен осуществляться аудит финансовой отчетности.
Они определяют критерии, при наступлении которых организация должна привлекать со стороны независимого эксперта. При этом нормативно определяется период, в течении которого должен быть проведен обязательный аудит.
В соответствии с нормами аудит обязательно должен проводиться:
- Форма организации предприятия — акционерное общество.
- Компания занимается определенным видом экономической деятельности. Согласно законодательству обязательный аудит необходим, если фирма занимается страхованием, кредитованием, клирингом, она является бюро историй по кредитованию, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, негосударственным пенсионным фондам, организаторам торговли, занимается профессионально инвестициями.
- Условие по обращению ценных бумаг организации — если ее ценные бумаги обращаются на мировых рынках, она обязана проводить обязательный аудит.
- Критерий по объему поступившей в течение года выручки — обязательный аудит компании нужно проводить, если ее выручка за год превысит 400 млн. рублей.
- Критерий. Который определяется по размеру валюты баланса, отраженной в форме 1 отчетности. В балансе данный показатель на 31 декабря если будет больше 60 млн. рублей, организация должна привлечь к проверке независимых аудиторов.
- Еще одним критерием проведения обязательного аудита является публичность финансовой отчетности, то есть обязанность субъекта бизнеса осуществлять ее публикацию. Действующие нормы закрепляют, что аудит нужно провести перед тем, как данные финансового отчета будут опубликованы в официальном источнике.
Федеральными нормами могут определять дополнительные критерии, при наступлении которых необходимо проводить обязательный аудит отчетности за год.
Международные стандарты аудита
При осуществлении аудиторских проверок, исполнитель должен соблюдать не только российские законы в данной области, но также и международные стандарты. Последние носят наименование МСА.
Международные стандарты — это список норм, которые приняты Международной федерацией бухгалтеров. Они имеют действие по всему миру. Российские стандарты по аудиту должны разрабатываться с соблюдением положений международных.
Необходимость применять МСА вызвана, в первую очередь, оформлением отчетности по МСФО. В настоящее время в России используются более 50 адаптированных стандартов МСА.
Кто проводит аудит
Проверки, как обязательные, так и по инициативе фирмы, могут выполнять как частные аудиторы, так и аудиторские компании. Но в законе указаны несколько ситуаций, когда проверку может осуществлять только аудиторская организация.
В частности, так происходит, если в качестве клиента выступают:
- Страховая компания;
- Кредитная компания;
- Негосударственный пенсионный фонд.
- Фирма, торги ценными бумагами которой осуществляются на биржах.
- Государственная компания или корпорация.
- Фирма, где в уставном капитале государство имеет долю больше 25%.
По закону, аудитор обязан отказаться от проверки, если обнаруживается одно из следующих событий:
- Собственниками компании заказчика являются собственник аудиторской фирмы, ее руководство либо кто-то из работников;
- Работники, кто-либо из руководства, собственник компании-аудитора является работником организации клиента, и занимает там должность, предполагающую ведение бухучета.
- Работники, кто-либо из руководства, собственник компании-аудитора имеют в организации-клиенте родственника, и он занимает там должность, предполагающую ведение бухучета.
- Компания-заказчик является одним из учредителей аудиторской фирмы;
- Компания-заказчик является дочерней компанией фирмы, которая будет выполнять проверку;
- У компании-заказчика и исполнителя есть одни и те же лица-учредители;
- Кто-либо из работников исполнителя в предыдущие 3 года занимался ведением бухучета в компании-заказчике;
- Проверку заказывает страховая организация, которая является страхователем ответственности компании-аудитора.
Стоимость проведения
Закон не устанавливает стоимость аудиторских услуг. Каждая фирма устанавливает ценник в зависимости от опыта и сферы работы.
Как правило, цена зависит от нескольких факторов:
- Какой аудитор нужно выполнить;
- Какую работу должен провести аудитор;
- Насколько широка деятельность компании-заказчика;
- Насколько качественно у заказчика построен бухучет, есть ли внутренний документооборот.
Если перед исполнителем ставится широкий круг задач, которые необходимо решить в процессе проверки, это повлечет за собой увеличение стоимости услуги.
Вид аудита | Средний срок исполнения | Ориентировочная цена |
Обязательный аудит | До 14 дней | От 60 тыс. рублей |
Инициативный аудит | До 7 дней | От 30 тыс. рублей |
Аудит в производстве | До 14 дней | От 70 тыс. рублей |
Аудит в торговле | До 14 дней | От 60 тыс. рублей |
Аудит в общепите | До 14 дней | От 60 тыс. рублей |
Аудит в сфере услуг | До 14 дней | От 60 тыс. рублей |
Аудит в строительстве | До 14 дней | От 90 тыс. рублей |
Аудит ВЭД | До 14 дней | От 70 тыс. рублей |
Этапы проведения проверки
Процедура проверки может быть условно разделена на несколько этапов.
Шаг 1 — проведение подготовки к проверке
На текущем этапе аудиторская фирма и клиент должны друг с другом познакомиться. Во время такого знакомства аудитору необходимо получить как можно больше информации, которая позволит однозначно решить — проводить проверку либо отказаться от нее.
Также во время этого этапа аудитор должен оценить предстоящий объем работ и установить, есть ли у него необходимое количество специалистов для данной работы. Он должен произвести предварительный расчет будущих затрат, а также рассчитать время, которое ему необходимо будет затратить на проверку.
Во время знакомства необходимо получить следующие данные:
- Как клиент взаимодействует с отраслью и регионом;
- В каком состоянии у него сейчас финансы;
- Есть ли у него специфика в организации и технологии производства;
- Насколько квалифицированные кадры работают в бухгалтерии;
- Автоматизирован ли бухгалтерский учет;
- Имеются ли непогашенные обязательства, открытые судебные разбирательства и т. д.
Шаг 2 — план проверки
Этот шаг обычно занимает наибольшее время в общих затратах на проверку. Здесь необходимо составить план, по которому будет происходить проверка, разделить ее на отдельные участки и на каждый назначить ответственное лицо.
Составленный план не считается окончательным. В случае, если при проведении проверки будут обнаружены какие-либо новые обстоятельства, то план может быть пересмотрен.
На этом этапе аудитор также должен провести анализ системы контроля предприятия. Если он установит, что она строгая, и на ее данные можно полагаться, то проверку можно проводить менее подробно.
Шаг 3 — проверка
Далее специалисты должны выполнить перечень процедур, направленных на получение и анализ доказательств:
- Устный опрос;
- Осмотр;
- Подтверждение;
- Пересчет;
- Осмотр предоставленных документов;
- Инспектирование;
- Мероприятия по оценке найденных показателей.
Шаг 4 — заключение
После сбора всех доказательств аудитор из рассматривает и выносит решение о достоверности представленной отчетности. Мнение может быть положительным либо модифицированным. В определенных условиях может быть вынесен отказ в оформлении мнения.
Аудиторское заключение
Аудиторское заключение — это итоговый отчет по результатам проверки, в котором выражается мнение, составленное по результатам проверки, насколько финансовая отчетность компании является точной и правдивой.
Также в данном документе может быть выражено мнение, насколько точным и правильным является построение бухучета в организации.
Основным документом, который применяет аудитор во время составления заключения, является стандарт ФСА №6. В нем подробно указывается, как именно нужно составить заключение и какую информацию в него необходимо включить.
В стандарте сказано, что заключение должно включать в себя:
- Наименование данного документа;
- Кто является получателем заключения — им может быть собственник субъекта бизнеса, председатель совета директоров, собрание акционеров и т. д.
- Информация об аудиторе, кто проводил проверку — наименование, место расположения, документы, являющиеся основанием для осуществления деятельности;
- Сведения о компании, какую проверили — полное название, расположение, ее основные реквизиты и регистрационные коды;
- Введение — в данном разделе должен быть описан временной период, за который проводилась проверки, а также права и обязанности каждой из сторон договора;
- Описание процедуры проверки;
- Оценка, которая была выставлена специалистом по результатам проверки — она высказывается одной из предназначенных для этого фраз;
- Дата оформления отчета и подписи специалистов, которые участвовали в его составлении.
По закону, мнение об отчетности может быть положительное либо модифицированное.
Если аудитор выражает положительное мнение, это обозначает, что ему была предоставлена вся необходимая документация в максимальном количестве, аудитор не испытывал никаких препятствий во время проведения исследования, информация, отраженная в регистрах и документах полностью соответствует реальному положению дел организации.
К ним можно отнести:
- Аудитор испытывал сложности при доступе к необходимым для него сведениям;
- В учетную политику включены нормы, с которыми аудитор не может согласиться, и какие могут повлиять на достоверность данных, включенных в отчет.
В таких ситуациях аудитор может указать модифицированное мнение.
Оно может делиться на несколько видов:
- В отчетности были замечены ошибки, но они не влияют на правильность;
- Заключение с оговоркой — аудитор не может поставить положительное мнение, однако в то же время у него нет оснований в вынесении отрицательного.
- Отказ от вынесения мнения — такое может быть, если аудитору для правильного формирования мнения не была предоставлена вся необходимая документация;
- Отрицательное мнение — оно проставляется в случае, когда аудитор уверен в полной недостоверности данного отчета.
Составленный отчет должен быть подшит в единую пачку с нумерацией каждого листа и скреплением печатью места сшивки.
Рейтинг аудиторских компаний в 2019 году
Рейтинговое агентство RAEX («РАЭКС-Аналитика») ежегодно составляет рейтинг аудиторских компаний России. Сведения для него собираются до марта каждого года, после чего производится их анализ и оформление рейтинга по итогам прошедшего года.
В настоящее время действует рейтинг, составленный по итогам 2017 года. Он выглядит следующим образом:
Номер в рейтинге | Наименование аудиторской фирмы | Место нахождения | Год. доход, млн руб. | Численность работников, чел |
1 | КПМГ | Москва | 9196,00 | Н/д |
2 | «Эрнст энд Янг» | Москва | 6104,00 | Н/д |
3 | «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» | Москва | 5157,00 | 1 691 |
4 | «Делойт и Туш СНГ» | Москва | 4963,00 | 1390 |
5 | «БДО Юникон» | Москва | 1394,00 | 694 |