В числе льготных режимов расчета налогов присутствует специальная система, предназначенная для производителей товаров сельского хозяйства. Она устанавливает, что субъекты бизнеса, находящиеся на ней, должны определять и перечислять единый сельскохозяйственный налог. Он предполагает более низкую ставку основного налога, чем другие системы. Также бухгалтерский учет может строиться по упрощенной схеме.
Единый сельскохозяйственный налог: что это за система налогообложения
Единый сельхозналог — это система, которая предполагает использование ее субъектами бизнеса при соблюдении установленных законом критериев. Сам налог заменяет собой налог на прибыль для организаций у компаний и НДФЛ у предпринимателей.
В 2018 году субъекты, использующие эту систему, также освобождены от уплаты НДС. Однако начиная с 2019 года это правило меняется — плательщики будут обязаны определять и уплачивать НДС, а также смогут ставить входящий налог на вычет.
НК устанавливает, что можно будет получить освобождение от уплаты налога, но для этого доход должен будет попадать в установленный лимит. На 2018 год он установлен в размере 100 млн. рублей, для 2019 года — 90 млн. рублей и далее по убывающей.
В связи с введением санкций и существенным ростом производства сельхозпродукции, возможно дальнейшее увеличение налогового бремени на этой системе.
Данную систему могут использовать только те субъекты, которые производят первичную переработку собственной сельхозпродукции, и не доступна для тех, кто занимается вторичной переработкой. Переход на сельхозналог является добровольным.
На данной системе возможно получить льготы для уплаты соцвзносов на заработок оформленных работников у компаний и предпринимателей.
Условия применения ЕСХН в 2018 году
Для использования ЕСХН в 2018 году определены несколько критериев, которым должны соответствовать все организации и предприниматели:
- Деятельность происходит в животноводстве, растениеводстве, рыбном хозяйстве;
- Все субъекты, использующие систему, должны заниматься производством сельхозпродукции, а не просто ее переработкой. Доля дохода от производства продукции должна составлять не менее 70% от общего размера;
- Субъект занимается рыболовством, относится к градообразующим предприятиям, численность оформленных у него работником не превышает 300 человек. Также суда, которые используются в данной деятельности могут быть как собственные, так и нанятые по договору фрахта. Доля основного дохода также должны быть выше 70% от общего размера.
- Субъект бизнеса оказывает услуги по подготовке полей, посеву и уборке урожая, выпасу и перегону скота и т. д. Для основной выручки должна быть больше 70% от всей выручки.
- Субъект является сельскохозяйственным кооперативом, который занимается реализацией собственной сельхозпродукции. Доля выручки от основной деятельности должна превышать 70% от общей суммы.
Порядок перехода на единый сельскохозяйственный налог
Начать применение данной системы можно несколькими способами:
- С 1 января нового года. При этом уведомление необходимо отправить до 31 декабря года, который идет перед годом предполагаемого использования данной системы;
- Подав заявление о переходе на систему при регистрации нового субъекта бизнеса.
Если в момент регистрации субъекта налоговая система не была выбрана, то произвести переход можно еще в срок тридцати дней с момента получения документов о прохождении регистрации. Причем днем начала использование сельхозрежима будет считаться день, в который субъект бизнеса был зарегистрирован. Он указан в выписке из единого реестра ЕГРЮЛ либо ЕГРИП.
Подачу заявления о переходе необходимо производить для компаний — по месту их расположения, а предпринимателей — по адресу прописки.
Решение об использовании режима ЕСХН субъекты бизнеса принимают самостоятельно. Для этого им нужно сопоставить плюсы и минусы всех остальных налоговых систем.
Если применение ЕСХН производится путем перехода с иной налоговой системы, то в заявлении нужно проставить долю выручки от продажи сельхозпродукции в общем объеме поступлений. Данный показатель определяется на основании данных предыдущего года работы.
При переходе на ЕСХН, ее необходимо применять до конца текущего года. Отказываться от ее применения, если все критерии соответствуют установленным законом, запрещено.
Расчет единого сельхозналога
Для того, чтобы рассчитать размер налога, необходимо использовать базу в виде суммы полученных доходов, которые уменьшаются на размер понесенных в этом же периоде расходов. Точный перечень расходов определяется в НК, и в настоящее время включает в себя более 40 позиций.
Для ЕСХН в настоящее время определена ставка в размере 6%. В Крыму и в Севастополе в 2018 году продолжает действовать ставка 4%. С 2019 года муниципальные власти могут устанавливать дифференцированную ставку по налогу от 0% до 6%, исходя из категории плательщиков.
Для того, чтобы рассчитывать суммы налога, субъект бизнеса должен вести бухучет. Причем это должны делать как компании, так и предприниматели.
Значение доходов и расходов в течение года необходимо фиксировать нарастающим итогом.
Рассмотрим на примере расчет налога.
ООО «Курица» использует систему с сельхозналогом, и применяет ставку 6%. В промежуток с января 2018 года до июля 2018 года оно получило доходы в размере 10 800 000 руб. В то же время, компания подтвердила расходы в размере на 5 450 000 руб. По завершении шести месяцев бухгалтеру необходимо рассчитать авансовый платеж.
Размер платежа составляет (10800000-5450000)х6%=321000 руб.
Данный платеж необходимо выполнить до 25 июля 2018 года.
После этого в промежуток с июля по декабрь 2018 года, ООО «Курица» получило доходы в размере 8 320 000 руб., и вместе с этим осуществило расходы на 6 890 000 руб.
Поскольку расчет необходимо производить нарастающим итогом, то:
(10800000+8320000)-(5450000+6890000)х6%=406800 руб.
Поскольку за первые полгода производилась уплата авансового платежа, то необходимо доплатить следующую сумму:
406800-321000=85800 руб.
Данный налог перечисляется до 31 марта года, который идет за годом расчета. Этот же срок установлен для отправки налоговой декларации.
Отчетность
Применение режима с уплатой ЕСХН предполагает обязанность для его плательщика ежегодно в установленные сроки подавать декларацию, а также в определенное время производить расчет и перечислять в бюджет налоговые платежи.
Данная обязанность возлагается на руководителя компании, бухгалтера или иного представителя, действующих на основании оформленной доверенности.
Декларация по ЕСХН может сдаваться лично инспектору, отправлять по почте, или же через систему документооборота.
Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу должна сдаваться единожды, после завершения календарного года до 31 марта следующего года после отчетного.
Однако, если режим использовался по какой-либо причине субъектом хозяйствования не весь отчетный период, то она должна быть направлена в налоговую до 25 числа следующего месяца, после окончания применения ЕСХН.
Налоговая база по этому налогу складывается в совокупности учета полученных доходов и произведенных затрат на данный вид деятельности. Для фиксации этих показателей применяется налоговый регистр — книга учета доходов и расходов.
Она должна быть сшита и пронумерована. Все факты получения дохода и произведения расходов должны отражаться путем фиксации в хронологическом порядке. Основание для создания записи служит первичный документ.
Оплата налога
Законодательство предусматривает, что данный налог нужно перечислять в бюджет два раза в год. Первый раз это нужно осуществить по итогам работы за первое полугодие отчетного года в срок не позднее 25 июля. Это считается авансовым платежом.
Второй раз уплату нужно производить уже по итогам работы за год. В этом случае рассчитывается налог в полном объеме, а потом происходит его уменьшение на ранее уплаченную сумму аванса. Полученную сумму субъект должен отправить в бюджет до 31 марта следующего года.
Утрата права применения налога
Все ситуации, когда хозяйственные субъекты, будь то юрлица или предприниматели, утрачивают возможность применения ЕСХН, закреплены нормативными актами.
К ним можно отнести:
- Несоблюдения вида деятельности, по которому используется система ЕСХН, то есть производство, переработка и реализация сельхозпродукции не осуществляется.
- Помимо деятельности по созданию, переработке и продаже сельхозпродукции, компания занимается производством подакцизных товаров или игорным бизнесом.
- Нарушение доли дохода, приходящейся на создание, переработку и продажу сельхозпродукции. Право утрачивается если доля этого дохода становится ниже 70%.
- Число занятых по трудовым договорам в рыболовецких хозяйствах и у предпринимателя превышает 300 человек. В отношении сельхозпроизводителей это ограничение не применяется.
При этом вернуться на данный режим хозяйствующий субъект сможет по истечении года, как им было утрачено данное право. Утрата права на применение ЕСХН приводит к тому, что с начала года нужно пересчитать на новом режиме все налоги по ОСНО — налог на прибыль (НДФЛ для ИП), НДС и самостоятельно произвести их оплату.
Порядок снятия с учета ЕСХН
Для того, чтобы сняться с учета как плательщик ЕСХН, хозяйствующий субъект должен сообщить в ИФНС специальным бланком о своем решении до 15 января следующего года. Сменить данный режим в добровольном порядке он может только с начала года. В этом случае нужно использовать предусмотренный законодательством бланк «Уведомление об отказе от применения ЕСХН» форма 26.1-3.
Уведомление о снятие с учета или отказа от применения ЕСХН хозяйствующие субъекты направляют в ИФНС по месту своего нахождения — для юрлиц, по месту прописки — для ИП.
